You are using an outdated browser. For a faster, safer browsing experience, upgrade for free today.

Как Microsoft, Apple и Hewlett-Packard уходят от налогов

Как Microsoft, Apple и Hewlett-Packard уходят от налогов

Российский  бизнес принято ругать за увод прибыли  в офшоры. Но, как показывает расследование  американского сената, россиянам  тут есть чему поучиться у таких  транснациональных гигантов, как Microsoft, Apple и Hewlett-Packard.

Власти США  озаботились прибылями своих  транснациональных корпораций неспроста. Государственные финансы переживают один из самых тяжелых периодов в  послевоенной истории, а на зарубежных счетах американских гигантов скопилось  более $1 трлн. Бюджетный дефицит  США в 2012 г. составил, по данным МВФ, 8,5% ВВП, а госдолг — $16,7 трлн (106,5% ВВП).

При этом доля корпоративных налогов в доходах  федерального бюджета сокращается. Больше всего после Второй мировой  войны компании платили налог  на прибыль в 1952 г. — 32,1%; в том  же году налоги физлиц составили 42,2%, а налог  с фонда оплаты труда — 9,7%. Сегодня соответствующие показатели, по данным конгресса США, —  8,9, 41,5 и 40%.

Денежный  киприотизм

Подкомитет  по расследованиям сената США в последние  годы изучал, как именно компании избегают налогообложения в США. Результатом  стало несколько докладов, которые, в частности, описывают способы, используемые Microsoft и Hewlett-Packard (опубликован  в сентябре 2012 г.), а также Apple (представлен 20 мая). Выяснилось, что корпорации умело  используют свои офшорные структуры, различия между налоговыми законодательствами разных стран, а также лазейки  в налоговом кодексе США. У  многих есть подконтрольные им зарубежные компании, чья прибыль во много  раз превышает ВВП офшоров, в  которых они зарегистрированы: например, на Бермудских островах эти прибыли  составляют 645% ВВП, на Каймановых — 546%, отмечается в докладе. Ссылаясь на исследования банков JPMorgan Chase и Credit Suisse, сенаторы отмечают, что у американских транснациональных  корпораций более $1,7 трлн нераспределенной зарубежной прибыли и не менее 60% своих денежных средств они держат в других странах. У той же Apple — $145 млрд в деньгах и эквиваленте, из которых $102 млрд — за рубежом.

В марте The Wall Street Journal сообщила, что в 2012 г. средства 60 крупных компаний на счетах за пределами  США выросли на $166 млрд до $1,3 трлн. Более 40% совокупной годовой прибыли  этих компаний было выведено из-под  налогообложения в США. Эти средства также недоступны для выплаты  дивидендов, выкупа акций или инвестиций в США. Apple, которую акционеры долго  призывали направить часть ее огромных денежных запасов на дивиденды, в этом году не вернула для этого  средства на родину (где пришлось бы заплатить налог), а выпустила  облигации на $17 млрд.

Тенденция хранить  деньги за рубежом наиболее заметна  среди высокотехнологичных компаний и в сфере здравоохранения  — таких компаний The Wall Street Journal обнаружила 26 (всего было исследовано 60). На них  пришлось $120 млрд, или три четверти прироста средств на зарубежных счетах в 2012 г. У некоторых там лежат  почти все деньги: так, у Johnson & Johnson — $14,8 млрд из $14,9 млрд.

Только 19 из 60 исследованных компаний раскрыли информацию о сумме налогов, которую  они бы заплатили, если бы вернули  в США всю прибыль зарубежных подразделений, — в общей сложности  получилось $98 млрд дополнительных платежей. При этом в марте вступил в  силу автоматический секвестр расходов федерального бюджета на $85 млрд.

Налог на прибыль  в США составляет 35%, это одна из самых высоких ставок в мире, признают сенаторы в майском докладе, но отмечают: его можно уменьшить различными способами. Так, транснациональные корпорации получают отсрочку по уплате налога «на прибыль от активного  бизнеса» их зарубежных структур, пока эта прибыль не возвращена в США. Это «стимулирует американские компании переводить американские прибыли  в низконалоговые или безналоговые юрисдикции, чтобы избежать в США  уплаты налога и увеличить свою посленалоговую прибыль», констатируется в докладе.

Отдать и  поделить

Основной  способ вывести прибыль в офшоры — трансфертное ценообразование. Трансферт  активов может осуществляться несколькими  способами, отмечается в докладе  подкомитета, и наиболее популярные, но при этом неоднозначные — лицензирование и соглашение о разделе затрат.

При лицензировании юридические права на интеллектуальную собственность обычно остаются в  США, зарубежным структурам передаются лишь экономические. «Расследование подкомитета, а также ряд правительственных  и научных исследований показали, что транснациональные компании США используют трансфертное ценообразование, чтобы передать экономические права  на нематериальные активы подконтрольным  зарубежным компаниям в налоговых  гаванях, при этом расходы записываются на американские подразделения, что  снижает их налогооблагаемую базу на родине», — говорится в докладе. Такая практика дает транснациональным  корпорациям неоправданные преимущества над местными компаниями и фактически является субсидией, сетуют сенаторы. Права же зачастую получают компании-пустышки, не имеющие сотрудников, производства и нередко существующие только на бумаге. Пустышки «повсеместно используются американскими транснациональными корпорациями для налогового планирования», утверждает профессор Школы права  Мичиганского университета Ройвен Ави-Йонах.

Сложность в  оценке нематериальных активов позволяет  корпорациям искусственно завышать прибыль в низконалоговых юрисдикциях, «используя агрессивные методы трансфертного  ценообразования», отмечается в докладе. По законам США офшорная структура  компании должна заплатить за актив  справедливую рыночную цену, но зачастую передаются права на интеллектуальную собственность, связанную с каким-то изобретением или новым продуктом, что делает практически невозможным  определить цену, которую могла бы заплатить за них третья несвязанная  сторона. «Легионы экономистов и  налоговых юристов советуют корпорациям  получить от этого как можно больше выгоды: искусственно установить низкую цену, чтобы минимизировать налогооблагаемую прибыль материнской американской компании. И в результате прибыли  от созданных в США активов  перемещаются в налоговые гавани», — считает председатель подкомитета  сенатор Карл Левин.

При соглашении о разделе затрат стороны договариваются нести часть затрат по разработке нематериального актива и получают долю в возникающей в результате интеллектуальной собственности. Обычно аффилированная структура также  производит платеж материнской в  виде компенсации за трансферт нематериальных активов и за затраты и риски, которые та несет при начале разработки. Однако, как выяснили сенаторы, платежи  офшорных структур зачастую не шли  ни в какое сравнение с затратами  материнских и со стоимостью передаваемых за рубеж активов. Так, ирландская Apple Sales International в 2009-2012 гг. заплатила по договору о разделе затрат материнской компании примерно $5 млрд, а торговля продукцией Apple принесла ей $74 млрд. Эту лазейку, правда, министерство финансов начало закрывать.

В декабре 2008 г. оно опубликовало временные правила (стали постоянными в декабре 2011 г.), в которых постаралось четко  определить соответствие между вкладом  и затратами сторон и получаемой ими выгодой. Однако было разрешено  сохранять условия соглашений, заключенных  до 2008 г., что компании и делали.

Прибыль от галочки

Проблема  вывода транснациональными компаниями прибылей из-под налогообложения  в США не впервые становится предметом  пристального внимания властей. Аналогичная  ситуация — большой дефицит бюджета, медленный рост экономики и падение  корпоративных платежей в результате предоставления отсрочки по уплате налога до возврата прибыли из-за рубежа —  наблюдалась в начале 1960-х гг. Администрация Джона Кеннеди  даже хотела вовсе отменить отсрочку налогообложения зарубежных прибылей, но в итоге был найден компромисс. Компании получили отсрочку для прибыли, полученной в результате активных операций за рубежом, но отныне она была не разрешена  для «пассивной прибыли», такой как  «роялти, проценты или дивиденды» и  от ряда других видов деятельности. Однако подзаконные акты, поправки и исключения практически полностью  свели на нет цель, которую преследовали авторы того закона, констатируется в  докладе подкомитета.

Одна из законодательных  лазеек стала известна как правило  «поставь галочку» (check-the-box). Его ввело  в январе 1997 г. министерство финансов, чтобы упростить для налоговиков  определение структуры собственности  юрлица — корпорации, партнерства, индивидуального предпринимателя  и проч. Налоговики ранее проводили  многофакторный тест, а иностранная  организация классифицировалась в  зависимости от законов ее страны, что еще больше усложняло работу налогового управления США. Новые правила, разрешавшие налогоплательщику  просто выбрать свой налоговый статус («поставить галочку» в нужном окошке), имели непредвиденные последствия. Они позволили корпорациям обходить правило о налогообложении пассивной  прибыли офшорных структур. Стало  возможно зарегистрировать в низконалоговой юрисдикции иностранную компанию, которая  получала пассивную прибыль от другой, подконтрольной ей иностранной компании. Последнюю же материнская корпорация не учитывала в налоговых целях, перестав, таким образом, указывать, что ее зарубежные структуры получают пассивную прибыль. Хотя власти вскоре заметили это, из-за бюрократических  проволочек и процедур это правило  так и не было существенным образом  изменено.

«Потери минфина  чудовищны. Подкомитет выяснил, что  за 2009-2011 финансовые годы Apple могла получить налоговую отсрочку, в то время  как сумма пассивной прибыли  ее офшорных структур была $35,4 млрд, Google — $24,2 млрд, Microsoft — $21 млрд», — констатировал  Левин. В докладе также приводятся цифры, согласно которым в 2011-2012 гг. благодаря правилу «поставь галочку» Apple удалось избежать уплаты в США $12,5 млрд налогов, или по $17 млн в  день.

Еще один способ не платить налоги с зарубежной прибыли  позволяет все-таки вернуть деньги в США. Им активно c 2003-2004 гг. пользуется Hewlett-Packard (HP), получая краткосрочные  кредиты от подконтрольных ей иностранных  компаний. Обычно подобные платежи  облагаются налогом, но есть ряд поправок и исключений, например для краткосрочных  кредитов, которые не переходят через  квартал. HP даже изменила даты финансовых кварталов и года одной из двух подконтрольных ей структур, чтобы  бесперебойно получать от них деньги. Не было ни одного дня, когда бы у  американской компании не было средств, выданных ей в кредит ее офшорными  «дочками», указывают сенаторы.

«Эта кредитная  программа — исключительный пример триумфа формы над содержанием. Это настолько очевидно, что даже во внутренних документах HP она открыто  называется частью “стратегии по репатриации” [прибыли]», — заявили сенаторы.

Чтобы вернуть  налоговому кодексу приоритет содержания, подкомитет рекомендует устранить  лазейки и ужесточить налоговое  законодательство в части трансфертного  ценообразования, чтобы ликвидировать стимулы для  американских корпораций переводить права  на интеллектуальную собственность  в пустышки в низконалоговых юрисдикциях. Предлагается также реформировать  правило «поставь галочку», чтобы  можно было взимать налог с  определенных видов зарубежной прибыли. Налоговое управление должно игнорировать притворные структуры и взимать  американский налог на прибыль любых  иностранных компаний, которые управляются  и контролируются из США. Оно должно использовать свои права по борьбе со злоупотреблениями, чтобы прекращать применение офшорных схем и операций, «которые серьезно нарушают дух налогового кодекса, но структурированы так, чтобы  соответствовать чисто техническим  требованиям правил, определяющих налогообложение  зарубежной прибыли», рекомендуют сенаторы.

Рассчитывать  на то, что компании сами образумятся  и вернут свои деньги в США, не приходится. Пока они просто перестают сообщать в отчетности о своих зарубежных «дочках». По данным контрольного управления конгресса, в 2008 г. 83 из 100 крупнейших по выручке публичных компаний США  сообщали, что у них есть «дочки»  в налоговых гаванях. Но в последнее  время число таких структур в  отчетности подозрительно сократилось. В отчетности Oracle в 2010 г. насчитывалось  более 400 дочерних компаний, к 2012 г. осталось только восемь, из них пять — в  Ирландии. У Google из 100 в 2009 г. (81 из них  — на Бермудах, Нидерландских Антильских островах и в Гонконге) к 2012 г. осталось две в Ирландии. У Microsoft в 2002 г. было больше 100 «дочек», к 2012 г. осталось 11, у Raytheon из 250 в 2003 г. — ни одной, сообщила на днях The Wall Street Journal. Компании в большинстве  своем объясняют это желанием упростить раскрытие информации. Любопытно, что эта тенденция  возникла в то время, как власти стали  активно выявлять налоговые лазейки, отмечает Эдмунд Аутслей из Мичиганского университета, изучающий налоговую  практику крупных корпораций.

А гендиректор Apple Тим Кук ответил сенатскому подкомитету по расследованиям, что  его компания уплатила все положенные налоги. По его словам, возвращать прибыли  в США, пока в стране такой высокий  налог на прибыль и такой сложный  налоговый кодекс, компания не намерена.

Михаил  Оверченко
Роман Шлейнов

Источник: http://www.vedomosti.ru

Новости оффшоров

Несмотря на ужесточенное по требованию ЕС законодательство, Британские Виргинские острова сохраняют выгодный для многих видов бизнеса правовой режим 23 апреля 2019 года Управление международного налогообложения Британских Виргинских островов (ITA) опубликовало проект Кодекса по экономическому присутствию (Economic Substance Code). Документ является дополнением и руководством по применению закона об экономическом присутствии 2018 года (Economic Substance Act, 2018).


В последнее время появляется все больше новостей, которые порой считают свидетельством начала борьбы правительств ведущих стран с офшорны­ми финансами и с перетоком "грязных денег".


Компания и счет в одной стране