You are using an outdated browser. For a faster, safer browsing experience, upgrade for free today.

Трансфертне ціноутворення: тенденції судових спорів

О мнимости конца офшорного периода

ДФС вважає, що операції платника з контрагентом є контрольованими, оскільки:

• Обсяг операцій платника з контрагентом перевищує 50 млн. грн.;

• LLP є нерезидентом, який зареєстрований у державі, в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок наприбуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні

(пп. 39.2.1.2 ПКУ), оскільки:

• Для цілей оподаткування діяльність LLP розглядається як діяльність кожного із партнерів в межах їх часток, а не як діяльність LLP;

• Партнерство не отримує дохід на території Великобританії, оскільки всі прибутки від комерційної діяльності отримуються учасниками партнерства, які мають адресу на Маршаллових остовах/ Белізі/Панамі;

• Прибуток LLP звільнено від оподаткування в Великобританії;

• Якщо контроль за управлінням LLP здійснюється з-за кордону, то з метою оподаткування партнерство визнається нерезидентом Великобританії, навіть якщо одним з учасників є резидентом Великобританії;

• З метою оподаткування приросту капіталу власниками активів визнаються учасники LLP, які виступають у якості партнерів.

Суди не погодилися із ДФС, і прийшли до висновку, що операції є неконтрольованими, оскільки:

• Згідно договору платник має взаємовідносини з LLP як з юридичною особою, а не його засновниками (партнерами) (у справах, де партнери походили із інших юрисдикцій);

• Великобританія відсутня в переліку держав, в яких ставка податку на прибуток (корпоративного податку) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча ніж в Україні;

• ДФС не надало жодного доказу того, що LLP зареєстроване на території Маршаллових остовів/ Белізі/Панамі.

• Посилання ДФС на Income and Corporation Taxes Act, Limited Liability Partnership Act 2000, Limited

Liability Partnership Regulations 2001, Companies Act 2006 як на документи, що характеризують операції між сторонами як контрольовані, є безпідставним, оскільки зазначені акти є актами Великобританії та не є джерелом права України, оскільки не ратифіковані ВР України;

• Податок на приріст капіталу, на який посилається ДФС, не є корпоративним податком.

Справи: №820/6897/15, 820/7959/15, 804/14330/15, 815/207/16

Операції платника з LLP не можуть визнаватись контрольованими, оскільки формально LLP не підпадає під критерії, визначені в пп.39.2.1.2 ПКУ. Так, згідно пп.39.2.1.2 ПКУ операції з нерезидентом є контрольованими, якщо він відповідає наступним критеріям:

зареєстрований у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і

більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні.

Формально LLP не підпадає під критерій (1), оскільки:

1. Великобританія відсутня в переліку держав, в яких ставка податку на прибуток (корпоративного

податку) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча ніж в Україні;

2. LLP, як юридична особа, зареєстрована на території Великобританії, а не на території на

Маршаллових остовів/ Белізі/ Панамі.

Формально LLP не підпадає також й під критерій (2), оскільки він регулює лише ситуацію, коли

нерезидент:

1. є платником податків на прибуток (корпоративного податку) в країні реєстрації,

2. проте ставка такого податку на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні.

Тобто, технічно критерій (2) не регулює ситуацію, коли контрагент-нерезидент взагалі не сплачує податки в державі реєстрації (оскільки не визнається платником податків). За відсутності такої умови в пп. 39.2.1.2 ПКУ, операції платника з LLP не можуть визнаватись контрольованими. 

Лариса Антощук

Керівник практики з вирішення

податкових спорів KPMG

http://uba.ua

Новости оффшоров

По информации журнала Ir, в поле зрения правоохранительных органов попала дочерняя фирма ABLV, которая занималась бухгалтерскими услугами и, возможно, помогала клиентам организовать отмывание преступно нажитых средств


Еврокомиссия (ЕК) планирует осенью вернуться к работе над списком третьих стран, которые обвиняются в отмывании денег после того, как предыдущий список был отклонен в марте Советом ЕС, пишет газета Financial Times со ссылкой на еврокомиссара по вопросам юстиции Веру Йоурову (Vera Jourova).


Служба финансового контроля все никак не дождется от ликвидаторов банка ABLV сведений о подозрительных сделках; возврат крупных вкладов начнется в сентябре, но свои деньги получат не все.


Компания и счет в одной стране